Wynagrodzenia wypłacane wspólnikom spółki opodatkowanej CIT-em Estońskim, m.in. na podstawie umów o pracę, podlegają opodatkowaniu zgodnie ze standardowymi zasadami wynikającymi z ustawy o PIT. Oznacza to, że w przypadku wyższego wynagrodzenia wspólników lub członków ich rodzin, często obowiązuje drugi próg podatkowy wynoszący 32%, a także liczne składki na ubezpieczenie społeczne.

Na potrzeby CIT-u Estońskiego ustawodawca uznał, że zbyt wysokie wynagrodzenie, w tym wynikające z umów o pracę, wypłacane podmiotom powiązanym (np. wspólnikom lub członkom ich rodzin), jest dodatkowo opodatkowane na poziomie spółki jako tzw. ukryty zysk. Podatek ten jest uiszczany z własnych środków spółki.

Dla wspólnika otrzymującego takie wynagrodzenie nie ma znaczenia, czy spółka jest zobowiązana do zapłaty CIT-u Estońskiego od wypłaty uznanej za ukryty zysk, ponieważ obowiązek podatkowy spoczywa na spółce. Niemniej jednak w efekcie takie wynagrodzenie może być objęte podwójnym opodatkowaniem - PIT-em (jako przychód m.in. ze stosunku pracy) oraz CIT-em Estońskim (jako ukryty zysk).

Poniżej omówiono kluczowe zasady opodatkowania wynagrodzeń, w tym wynikających z umów o pracę, wypłacanych wspólnikom i członkom ich rodzin przez spółki opodatkowane CIT-em Estońskim.

Podstawa prawna

Zgodnie z art. 28m ust. 4 pkt 1 ustawy CIT do ukrytych zysków (...) nie zalicza się wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 (stosunku pracy) oraz art. 13 pkt 7 (powołania członków zarządu), 8 (umów zlecenie i umów o dzieło) i 9 (kontraktów menedżerskich) ustawy PIT, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej.

Wątpliwości

Na tym tle powstały wątpliwości, w jaki sposób liczyć wynagrodzenie wypłaconego przez podatnika - na potrzeby ustalenia czy nastąpiło przekroczenie 5-krotności średniego miesięcznego wynagrodzenia. Czy jest to:
- kwota przelewu do wspólnika,
- kwota wynagrodzenia netto,
- kwota wynagrodzenia brutto,
- kwota tzw. superbrutto.

Analiza

Z Objaśnienia do Ryczałtu od dochodów spółek - Ministerstwo Finansów - Portal Gov.pl nie wynika w jaki sposób liczyć wynagrodzenie przekraczające limit 5-krotności na CIT Estońskim. Ustawa CIT też wprost tego nie wskazuje.

Nie mniej są już w tym zakresie wydane pierwsze interpretacje indywidualne:

- "W sytuacji gdy średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółki była niższa od przeciętnej GUS to ukryty zysk stanowi dla Państwa nadwyżka wynagrodzenia brutto wypłaconego przez Spółkę Żonie Udziałowca z ww. tytułów ponad 5-krotność średniego wynagrodzenia brutto w Spółce z ubiegłego miesiąca." - Pismo z dnia 16.11.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB2-1.4010.367.2023.2.AR,

 - "Przy założeniu, że średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółki jest niższa od przeciętnej GUS to ukrytym zyskiem będzie nadwyżka wynagrodzenia brutto wypłaconego przez Spółkę podmiotowi powiązanemu z ww. tytułów ponad 5-krotność średniego wynagrodzenia brutto w Spółce z ubiegłego miesiąca.

Przy założeniu, że średnia wynagrodzeń z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych Spółki jest wyższa od przeciętnej GUS to ukrytym zyskiem będzie nadwyżka wynagrodzenia brutto wypłaconego przez Spółkę podmiotowi powiązanemu z ww. tytułów ponad 5-krotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia brutto przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, ogłaszanego przez GUS, włącznie z wypłatami z zysku, w trzecim kwartale roku kalendarzowego poprzedzającego pierwszy dzień roku podatkowego." - Pismo z dnia 19.05.2023 r., wydane przez: Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-2.4010.102.2023.2.DP

Podsumowując, zgodnie z przywołanymi wyżej interpretacjami indywidualnymi, należy odwoływać się do kwoty brutto wynagrodzenia.

Moment powstania ukrytego zysku

Należy też zwrócić uwagę, że przy wypłacie wynagrodzeń za pracę w kolejnym miesiącu przesunie się również moment rozpoznania "ukrytych zysków".

Przykładowo: wynagrodzenie za wrzesień zostało wypłacone w październiku. Czy ryczałt od dochodów z tyt. ukrytych zysków powinien być płatny do 20. października, ponieważ wynagrodzenie jest ujęte w księgach za wrzesień (memoriał)? Czy podatek powinien być płatny do 20. listopada, ponieważ wynagrodzenie jest wypłacone w październiku (metoda kasowa)?

Odpowiedź Ministerstwa Finansów z 25 października 2023 r.

Zobowiązanie powstaje w miesiącu faktycznej wypłaty wynagrodzenia ponad wysokość limitu.

Tym samym podatnik jest zobowiązany do zapłaty ryczałtu od dochodów z tytułu ukrytych zysków do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wypłaty tego wynagrodzenia (w przedstawionym przykładzie będzie to 20. listopada).

567206 | Podglad | Informacje | Eureka

Porównanie

Kwestię ustalania wynagrodzenia ponad limit 5-krotności omówiono również w objaśnieniach Ministra Finansów.

Są one dostępne do pobrania pod tym linkiem: Objaśnienia do Ryczałtu od dochodów spółek - Ministerstwo Finansów - Portal Gov.pl

Kwestia ta została poruszona na s. 64 i kolejnych Objaśnień. Poniżej zamieszczono przykład zamieszczony w ww. Objaśnieniach.

Autorzy:

Marcin Szymocha 
Doradca podatkowy (nr wpisu 12870) 

Jeżeli uważają Państwo nasz artykuł za wartościowy serdecznie zapraszamy do przeczytania innych naszych artykułów na temat CIT-u Estońskiego (dostępnych pod linkiem) oraz zapraszamy na szereg naszych szkoleń poświęconych CIT-u Estońskiemu (dostępnych pod linkiem).