CIT Estoński - czy umowa o pracę/umowa
zlecenie z członkiem rodziny wspólnika spółki wlicza się do limitu
zatrudnienia?
Jednym z warunków podlegania pod opodatkowanie ryczałtem
od dochodów spółek (tzw. CIT Estoński), jest wymóg zatrudniania określonej
liczby osób na umowę o pracę lub ponoszenia określonej kwoty na wynagrodzenia z
tyt. innych umów (tj. umowy zlecenie).
Mówi o tym m.in. art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy CIT:
Opodatkowaniu ryczałtem może podlegać
podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia łącznie następujące
warunki:
a) zatrudnia na podstawie umowy o pracę co
najmniej 3 osoby w przeliczeniu na pełne etaty, niebędące udziałowcami,
akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, przez okres co najmniej
300 dni w roku podatkowym, a w przypadku gdy rokiem podatkowym nie jest okres
kolejnych dwunastu miesięcy kalendarzowych - przez co najmniej 82% dni
przypadających w roku podatkowym, lub
b) ponosi miesięcznie wydatki w kwocie
stanowiącej co najmniej trzykrotność przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w
sektorze przedsiębiorstw z tytułu wypłaty wynagrodzeń na rzecz zatrudnionych na
podstawie umowy innej niż umowa o pracę co najmniej 3 osób fizycznych, niebędących
udziałowcami, akcjonariuszami ani wspólnikami tego podatnika, jeżeli w
związku z wypłatą tych wynagrodzeń podatnik jest płatnikiem podatku dochodowego
od osób fizycznych lub płatnikiem składek określonych w ustawie z dnia 13
października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych lub ustawie z dnia 27
sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
publicznych;
Na marginesie należy dodać, że kryteria te są złagodzone
dla podatników rozpoczynających działalność oraz małych podatników w pierwszych
latach opodatkowania ryczałtem zgodnie z art. 28j ust. 2 i 3 ustawy CIT.
W praktyce podatnicy często mają wątpliwość, czy
zatrudniając, np. na umowę o pracę, osoby z rodziny wspólnika ? żonę, syna, wnuka,
to czy taka osoba będzie się wliczała do limitu zatrudnienia zacytowanego
powyżej.
Art. 28j ust. 1 pkt. 3 ustawy CIT mówi jedynie, że do
limitu nie wliczają się umowy zawarte z udziałowcem (akcjonariuszem,
wspólnikiem). Nie ma w nim wymienionych członków rodzin
udziałowca/akcjonariusza/wspólnika.
Zagadnienie to było również tematem wniosków o interpretacje podatkowe:
- Pisma z dnia 9.03.2023 r., wydanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0114-KDIP2-2.4010.9.2023.1.KW,
- Pisma z dnia 6.12.2022 r., wydanego przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, 0111-KDIB1-1.4010.684.2022.1.BS.
Stanowisko organów
jest tutaj zbieżne z literalną wykładnią przepisu:
,, (...) osoba zatrudniona na podstawie innej niż umowa o pracę (np. na podstawie umowy zlecenie), jeżeli będzie zstępnym wspólników i członka zarządu Spółki, ale sama nie będzie wspólnikiem Spółki, będzie mogła zostać uwzględniana przy weryfikacji spełnienia warunku wynikającego z art. 28j ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT w zw. z art. 28j ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT. Zauważyć bowiem należy, że przepis dotyczący zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę lub innej niż umowa o pracę wskazuje, że do limitu nie wlicza się osób będących udziałowcami, akcjonariuszami i wspólnikami podatnika. Z przepisu nie wynika zatem, aby limit ten obejmował również osoby spokrewnione z członkami organów Spółki"
Podsumowując zgodnie z literalnym brzmieniem przepisów zatrudnienie członka rodziny wspólnika, którzy sami nie są wspólnikami spółki opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wlicza się do limitów zatrudnienia przewidzianych w art. 28 ust. 1 pkt 3 ustawy CIT na potrzeby ustalania prawa spółki do opodatkowania CIT-em Estońskim. Takie tez stanowisko popierają organy podatkowe.
Autorzy:
Marcin Szymocha
Doradca podatkowy (nr wpisu 12870)
Jakub Ledniowski
Konsultant podatkowy
Anna Szymocha
Konsultant podatkowy
Zapraszamy również na naszego Facebooka oraz do śledzenia naszych aktualności podatkowych, by być na bieżąco.